CAPÍTULO I
A Contabilidade , na qualidade de ciência
social aplicada, surgiu da necessidade de controlar os
bens (patrimônio )
das pessoas , de organizar
os dados patrimoniais ,
econômicos e financeiros de uma determinada entidade
econômico-administrativa.
* Empresa : é uma unidade de produção , resultante da combinação
dos três fatores
de produção (Natureza ,
Trabalho e Capital )
e constituída para o desenvolvimento
de uma atividade econômica .
A Empresa é uma entidade
econômico-administrativa que tem finalidade econômica ,
isto é, visa
ao lucro .
* a palavra azienda
representa um sistema
organizado que visa
a atingir um fim qualquer sob gestão do homem ; engloba todos
os tipos de entidades ,
comerciais , filantrópicas, públicas ou privadas , de
pessoas físicas
ou jurídicas, legalmente
constituídas ou não .
Considerando-se o fim
a que se destinam, podem ser
classificadas em Instituições
(sociais ou
socioeconômicas) ou Empresas .
As econômicas (visam ao lucro , como as empresas
comerciais e indústrias ),
as socioeconômicas (buscam superávit a reverter em benefício de
seus filiados como
cooperativas e entidades
de classe ); e as entidades
com fins
sociais , que
é caso das entidades
públicas como a União ,
os Estados e os Municípios ,
tem por objetivo
o bem-estar social
da coletividade (hospitais
beneficentes , asilos ...).
As Entidades com fins lucrativos são
as empresas , ao passo
que as sem
fins lucrativos
são as instituições ,
os entes públicos ,
as associações , as entidades
de classe , etc.
O objeto de estuda da contabilidade
é o PATRIMÔNIO das aziendas.
Entende-se por patrimônio o conjunto
de Bens , Direitos
e Obrigações (ou
seja, todos os elementos
e/ou meios
necessários à existência
e à consecução das finalidades
das entidades ); por
aziendas, as entidades com ou sem fins lucrativos .
1) pessoa física
ou jurídica
2) com finalidades lucrativas, não
lucrativas, sociais
3) privadas ou públicas
É possível afirmar que a finalidade ou objetivo da contabilidade
é fornecer Informações
de cunho econômico ,
financeiro e administrativo
aos mais diversos
usuários , possibilitando avaliações
econômicas e financeiras , dando subsídios para a tomada de decisões
dentro da entidade .
Estas informações
devem ser mensuradas de forma
qualitativa e quantitativa .
Todas as entidades
econômico-administrativas que as
utilizam para registrar e
controlar a movimentação
de seus patrimônios ,
bem como :
1) Sócios , Acionistas e Proprietários
de Quotas Societárias de Maneira Geral .
Interessadas primariamente na rentabilidade e segurança
de seus investimentos .
Necessitam de informações resumidas que dêem respostas
claras e concisas a suas
perguntas
2) Administradores , Diretores e Executivos
dos mais variados escalões .
O interesse nos dados
contábeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e análise ,
bem como de frequência,
muito maior
do que para
os demais grupos .
3) Bancos , Capitalistas , Emprestadores de Dinheiro .
4) Governo e Economistas Governamentais
Baseiam-se em informações contábeis com
o intuito de exercer
o poder de tributar e arrecadar impostos , taxas e contribuições .
5) Pessoas Físicas
1) Finalidade de Controle (Financeira )
2) Finalidade de Planejamento (Gerencial )
É o processo de decidir
que curso
de ação deverá ser tomado
para o futuro .
1) Administrativa :
O controle patrimonial (função
administrativa ) ocorre tanto no aspecto qualitativo (identificação
dos itens do patrimônio ),
quanto no aspecto
quantitativo (valoração dos diversos componentes
do patrimônio em
termos monetários ).
2) Econômica :
Apuração do crédito .
Constitui-se no objetivo mais imediato
das entidades comerciais ,
principalmente por
parte de seus
diretores . Está voltada à apuração do resultado ou rédito (apurar o lucro ou prejuízo ).
1) ESCRITURAÇÃO
É a técnica contábil que se encarrega do registro
dos fatos que
alteram o patrimônio de uma entidade . Deve ser efetuado
em ordem
cronológica e em grupos
de fatos homogênios. Essas alterações
devem ser registradas tão
logo se tenha conhecimento
de sua ocorrência
(princípio da oportunidade
– tempestividade do registro contábil).
A escrituração inicia-se no livro
DIÁRIO mediante
apresentação de documentos
idôneos que
comprovem a veracidade do registro .
O art. 177 da Lei 6.404/76
afirma que a escrituração das empresas deve manter registros permanentes
em obediência
à legislação comercial ,
aos preceitos da referida Lei e aos princípios
contábeis geralmente aceitos.
2) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
IBRACON (NPC 27): As demonstrações
contábeis são uma representação
monetária estruturada da posição patrimonial
e financeira em
determinada data
e das transações realizadas por uma entidade
no período findo nessa data .
O objetivo das demonstrações
contábeis de uso geral
é fornecer informações
sobre a posição
patrimonial e financeira ,
o resultado e o fluxo
financeiro de uma entidade ,
que são
úteis para uma ampla
variedade de usuários
na tomada de decisões ”.
As demonstrações
contábeis obrigatórias, segundo a Lei nº 6.404/1976 (Lei
das S/A.), com as alterações
introduzidas pela Lei
11.638/07, são :
a) Balanço Patrimonial – BP
b) Demonstração do Resultado do Exercício
– DRE
c) Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA
É um relatório contábil que
tem por finalidade
evidenciar o saldo
inicial da conta
Prejuízos Acumulados, os ajustes de exercícios
anteriores , as reversões
de reservas , o Lucro
Líquido do Exercício
e sua destinação.
Pode ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (é um
relatório contábil que
visa a evidenciar
as variações ocorridas em todas as contas que
compõem o Patrimônio Líquido
em determinado
período ).
d)
É um relatório contábil que
tem por fim
evidenciar as transações
ocorridas em um
determinado período
e que provocaram modificações no saldo na Conta Caixa . É obrigatória para as companhias
fechadas cujo patrimônio
líquido seja superior
a R$ 2.000.000,00.
e) Demonstração do Valor Adicionado – DVA
É um relatório contábil que
evidencia o quanto de riqueza
uma empresa produziu, isto
é, o quanto ela
adicionou de valor aos seus fatores de
produção . somente é obrigatória para as SA.
f) Notas Explicativas
- Todas as
- Considera-se de
3) AUDITORIA
É a técnica contábil que tem por objetivo a verificação
ou revisão
de registros , demonstrações
e procedimentos adotados para a escrituração, visando
avaliar a adequação
e a veracidade das situações memorizadas
e expostas.
De maneira sintética , utiliza-se a auditoria
contábil para proceder à revisão de tudo
aquilo que
foi realizado na contabilidade da empresa , verificando se a escrita
obedece aos princípios contábeis, se
cumpre os preceitos legais
e se está baseada em
documentos idôneos .
4) ANÁLISE DE BALANÇO
A análise de balanço ou análise das demonstrações
contábeis ou financeiras
é a técnica que
utiliza métodos e processos
científicos ou
estatísticos , decompondo as demonstrações ou
comparando-as com demonstrações
de outros períodos ,
interpretando os dados obtidos a fim de obter informações analíticas, ou
seja, mais detalhadas, com o objetivo
de avaliar a situação
patrimonial e financeira
da empresa .
1) O objeto da contabilidade
é o patrimônio da entidade
e o seu campo
de aplicação são
as entidades econômico-administrativas, assim chamadas
aquelas que , para
atingirem seu objetivo ,
seja ele econômico
ou social ,
utilizam bens patrimoniais
e necessitam de um órgão
administrativo que
pratica atos de natureza
econômica necessários
a seus fins .
Esse é o enunciado
de:
a) Sociedade empresária .
b) Entidade lucrativa .
c) Empresa .
d) Companhia .
e) Azienda.
2) O principal objetivo da
contabilidade é:
a) controlar as operações que
modificam a situação patrimonial ;
b) apresentar o resultado de determinado
período através
das demonstrações contábeis;
c) descrever e demonstrar
a situação patrimonial
de maneira sistemática ;
d) informar a seus usuários
os fatos e seus
reflexos na situação
patrimonial ;
e) registrar todas as transações expressas em
termos monetários .
3) O campo de atuação
da Contabilidade são
as entidades econômico-administrativas, cuja classificação, quanto
aos fins a que
se destinam, faz-se, corretamente ,
dividindo-as em :
a) pessoas físicas e pessoas
jurídicas;
b) entidades abertas e entidades
fechadas;
c) entidade públicas
e entidades privadas ;
d) entidades civis e entidades comerciais ;
e) entidades sociais , econômicas e econômico-sociais.
4) Com relação à Contabilidade , pode-se afirmar :
a) As entidades
públicas estão fora do rol dos interessados na informação
contábil.
b) A contabilidade visa , em última análise ,
a fornecer informações
úteis acerca da gestão
econômico-administrativa da azienda.
c) Uma das grandes vantagens da informação
contábil é que por
meio dela se obtém a estrutura política
de uma S.A.
d) O objeto da contabilidade é o patrimônio
das entidades , por
isso a sua
finalidade é controlar
a riqueza dos sócios
de uma empresa .
e) A contabilidade se
comunica com os interessados da informação contábil por
meio da imprensa
escrita e, em
face de sua
complexidade, não pode ser
utilizado outro meio
de comunicação .
5) Os fatos contábeis provocam modificações na estrutura do patrimônio
e o seu registro
deverá ser feito
de maneira cronológica, selecionando-os em grupos homogêneos e evidenciando seus
aspectos qualitativos
e quantitativos . Isso
caracteriza a Técnica Contábil de:
a) controle ;
b) planejamento ;
c) auditoria ;
d) escrituração;
e) demonstrações
contábeis.
6) Decomposição , comparação e interpretação
dos demonstrativos do estado patrimonial
e do resultado econômico
de uma entidade é:
a) função econômica da Contabilidade ;
b) objeto da Contabilidade ;
c) técnica contábil chamada Análise
de Balanços ;
d) finalidade da Contabilidade ;
e) função administrativa da Contabilidade .
7) Quanto à Contabilidade
como um
todo , marque a opção
correta :
a) É o único meio utilizado para o planejamento eficaz
de uma empresa .
b) As leis que disciplinam sua
eficácia são
veiculadas somente pelo Conselho Federal
de Contabilidade .
c) Rédito é sinônimo de resultado
e este pode ser
positivo ou
negativo , conforme
lucro ou prejuízo .
d) Gestão é aplicada
às aziendas para obtenção
de rédito positivo ,
enquanto que
Administração está voltada para réditos beneficentes .
8) O campo de aplicação e o objeto da Contabilidade :
a) confundem-se;
b) são distintos , pois o primeiro é o patrimônio
e o segundo é a azienda;
c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existência do segundo ;
d) são distintos , pois o primeiro é a azienda e o segundo
é o patrimônio ;
9) De acordo com a Lei nº 6404/76, as demonstrações
contábeis são elaboradas:
a) em dezembro
b) em 31 de dezembro
c) ao fim de cada exercício social
d) na época que
a administração julgar
conveniente
e) ao fim de cada mês
10) Para confirmar a exatidão dos registros
e demonstrações contábeis de uma empresa , dentro dos princípios da contabilidade ,
utilizamos a técnica contábil referente a:
a) contas
b) escrituração
c) análise
d) auditoria
e) demonstrações
11) O enunciado “metodologia
especialmente concebida para
captar , registrar , acumular , resumir e interpretar os fenômenos
que afetam as situações
patrimoniais , financeiras
e econômicas de qualquer ente (...)” corresponde a:
a) campo de ação da contabilidade
b) finalidade da contabilidade
c) objeto da contabilidade
d) definição de contabilidade
e) definição de
escrituração
1.E; 2.D; 3.E; 4.E; 5.D; 6.C ; 7.C ; 8.D; 9.C ; 10.D; 11.D.
CAPÍTULO II
O objeto de estudo da contabilidade
é o patrimônio das entidades .
Logo , a contabilidade
estuda todos
os Bens , Direitos
e Obrigações , e suas
alterações / variações, vinculados a uma entidade ,
independentemente de ela possuir fins lucrativos
ou não .
As alterações do patrimônio
ocorrem em conseqüência
de operações comerciais
próprias das empresas como as compras ,
as vendas , os pagamentos ,
os recebimentos, os investimentos ...
Para a Contabilidade ,
Bens são
todos os objetos
que uma empresa
possui, seja para uso
(fixos ), troca
(venda ), consumo
ou para renda (aluguel ).
Classificação dos BENS
- Corpóreos (
- Imóveis:
- Consumíveis:
- Inconsumíveis: os
- Divisíveis: os
Os direitos se
apresentam, geralmente , sob a forma de títulos e documentos ,
tais como
duplicatas a receber ,
cheques pré-datados
a sacar , adiantamentos
a empregados e a fornecedores ,
tributos a recuperar ,
contas a receber ...
O emitente do título é o devedor ,
pois se constitui em
promessa de pagamento . As
Notas Promissórias
emitidas pela empresa
representam obrigações , enquanto as notas
promissórias recebidas pela mesma
(aceitas) são créditos
junto a terceiros
(direitos ).
Há necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva
em conta para representar adequadamente
os elementos que
compõem o Patrimônio : aspectos quantitativos
e qualitativos .
Ao conjunto dos bens e direitos
ou créditos
de uma entidade , que
representa, a parte positiva
do patrimônio chamamos de ATIVO .
As obrigações , que constituem, teoricamente, a parte
negativa do patrimônio
de uma entidade , chamamos de PASSIVO EXIGÍVEL
ou , simplesmente ,
de PASSIVO .
Desta forma teremos:
PATRIMÔNIO
Aluguéis a
|
EQUAÇÃO PATRIMONIAL: PL = A – P
BALANÇO PATRIMONIAL
Aluguéis a
PL = 180 – 160 = 20
|
|
O
O Patrimônio Líquido pode ser proveniente das seguintes fontes :
1) Investimentos :
efetuados pelos proprietários
em troca
de ações , quotas ou
outras participações;
2) Lucros : acumulados
na entidade como
fonte (adicional )
de financiamento
1) Situação Líquida Positiva , Favorável ou Superavitária
– ocorre esta situação quando o valor
do ativo (bens
e direitos ) for superior
ao valor do passivo
exigível (obrigações
com terceiros ).
2) Situação Líquida Negativa , Desfavorável , Deficitária ou
Passivo a Descoberto
– representa a condição de o ativo ser menor que o passivo exigível
(A < P), ou seja, quando as obrigações
da empresa forem maiores
do que a soma
dos bens e direitos .
Esta situação também é conhecida
como capital
próprio negativo .
3) Situação Líquida Nula , Compensada , Equilíbrio
Aparente ou
ausência de capital
próprio – Esta situação
ocorre quando a soma
dos bens com
os direitos resulta em
valor igual
ao valor das obrigações .
Podemos considerar quatro conceitos
de CAPITAL na contabilidade :
1) CAPITAL NOMINAL (social ,
inicial , subscrito, registrado): o investimento inicial
feito pelos
proprietários de uma empresa
é registrado pela Contabilidade
numa “conta ” denominada Capital .
Este é o Capital
Nominal , que
corresponde ao patrimônio líquido
inicial . O Capital
Nominal só
será alterado quando os proprietários realizarem investimentos
adicionais (aumento
de capital ) ou
desinvestimentos (diminuição de capital ).
2) CAPITAL PRÓPRIO : corresponde ao conceito
de patrimônio líquido ,
abrange o capital inicial
e suas variações.
3) CAPITAL DE TERCEIROS (alheio ):
corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos
provenientes de terceiros .
4) CAPITAL TOTAL À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA : pode-se conceituar
o capital como
o conjunto dos valores
disponíveis pela
empresa em dado momento , ou seja, é o somatório
dos elementos colocados à direita do balanço
patrimonial (credores
+ capital + lucros )
(P + PL).
1) A Cia . Gama tinha os seguintes
elementos patrimoniais ,
no encerramento do exercício de 2005, em reais :
* bens tangíveis ..........................$ 250.000,00
* bens intangíveis .......................$ 50.000,00
* direitos a receber .....................$ 125.000,00
* capital de terceiros ..................$ 180.000,00
a) 295.000,00
b) 255.000,00
c) 245.000,00
d) 195.000,00
e) 180.000,00
2) Sabemos que uma empresa tem passivo a descoberto
quando o seu
patrimônio é representado pela seguinte equação :
a) ativo = passivo ;
b) ativo = passivo – situação
líquida ;
c) ativo = passivo + situação
líquida ;
d) ativo = passivo + capital
próprio ;
e) ativo = passivo – capital
de terceiros .
3) Numa situação patrimonial ,
o ATIVO , em
nenhuma hipótese , poderá ser :
a)
b) menor do que o passivo exigível ;
c) maior do que a situação líquida ;
d) menor do que a situação líquida ;
e) maior do que o capital
dos proprietários .
4) Assinale
a opção incorreta .
a) O patrimônio líquido equivale aos bens
e direitos da empresa .
b) O patrimônio é composto pelo conjunto de bens ,
direitos e obrigações .
c) Chama-se de ativo
o conjunto de bens
e direitos e de passivo
exigível ao conjunto
das obrigações com
terceiros .
d) Azienda tem correlação
com fazenda ,
uma vez que
ambos consideram um
patrimônio sob
ação (gestão )
do homem .
e) Apurar resultado
é função econômica
da Contabilidade e, nas sociedades comerciais ,
o objetivo é um
rédito positivo .
5) Se o passivo exigível
de uma empresa é de R$ 19.650,00 e o patrimônio líquido de R$
9.850,00, o valor do seu capital próprio será de:
a) R$ 29.500,00;
b) ZERO ;
c) R$ 9.800,00;
d) R$ 9.850,00;
e) R$ 19.650,00.
6) No momento da constituição
de uma empresa , seus
sócios entregaram o valor
de $100.000,00 a esta, logo utilizados para adquirir mercadorias e um
imóvel para a
sede , nos
valores de $10.000,00 e $30.000,00, respectivamente . Além
disso, a empresa comprou um
veículo de $20.000,00, totalmente financiado. Sendo assim ,
monte a equação
patrimonial e assinale a opção incorreta .
a) O
b) O capital alheio vale $20.000,00.
c) O capital próprio vale $100.000,00.
d) O capital nominal vale $100.000,00.
e) A situação líquida neste momento
é positiva .
7) Considere
os valores seguintes :
a) 43.000,00 e 26.000,00
b) 43.000,00 e 29.000,00
c) 55.000,00 e 29.000,00
d) 55.000,00 e 26.000,00
e) 81.000,00 e 26.000,00
8) Patrimônio Bruto
é o mesmo que :
a) Capital Aplicado
b) Capital Próprio
c) Capital Fixo
d) Capital de Terceiros
e) Passivo não-exigível
9) Para que haja Passivo a Descoberto ,
é necessário que :
a) o Capital de Terceiros seja igual
ao Capital Aplicado
b) a Situação Líquida seja Superavitária
c) o Patrimônio Bruto seja menor
que os Recursos
de Terceiros
d) a soma dos Bens e Direitos
seja maior que
a soma das Obrigações
e) o Capital Total à Disposição da Empresa seja nulo
10) A empresa Amélia S/A, possuindo dinheiro ,
máquinas e dívidas ,
respectivamente , na proporção
de 30, 70 e 40 por cento
do Patrimônio Total ,
ostenta um PL de $ 48.000. Tecnicamente,
isso significa que
a empresa possui:
a) disponibilidades
de $ 24.000
b) passivo a descoberto de $ 32.000
c) passivo exigível de $ 40.000
d) capital próprio de $ 60.000
e) ativo de $ 100.000
CAPÍTULO III
PATRIMÔNIO
1) ATIVO menos PASSIVO
2) Composto pelos
seguintes elementos :
- Capital
- Reservas
- Prejuízos
Acumulados
O CAPITAL é
representado pelo conjunto
de elementos ativos
que o proprietário
investiu na empresa . Logo ,
o Capital Inicial
poderá ser composto :
a) somente por
dinheiro
b) por dinheiros e outros
bens (móveis ,
utensílios , veículos ,
mercadorias , imóveis ...)
O Capital pode ser aumentado com novas somas
colocadas pelos titulares
ou pela
incorporação de parte
dos lucros auferidos pela própria empresa .
As RESERVAS são parcelas
dos lucros apurados pelas empresas que
ficam retidas (retiradas , reservadas) para determinados fins , como é o caso da Reserva
para Investimentos ,
que normalmente
é utilizada para ampliação
das instalações da empresa ,
abertura de filiais ...
Os PREJUÍZOS
ACUMULADOS correspondem ao resultado negativo apurado pela
empresa na movimentação
do patrimônio .
No final de cada exercício social (período em que a empresa opera, geralmente
igual a um
ano ), a movimentação
do patrimônio poderá resultar
em lucro ou prejuízo . Quando o resultado
corresponder a prejuízo ,
ele poderá ser
amortizado (pago ) pelo
titular ou pelos sócios , ou , ainda ,
poderá ser mantido no grupo
do Patrimônio Liquido, com a denominação
de “Prejuízos Acumulados”, para ser compensado
com lucros
apurados em exercícios
futuros .
1) Governo (contribuições e impostos )
2) compensar prejuízos
apurados em exercícios
anteriores
3) participantes no lucro (empregados , administradores ...)
4) constituição de reservas
5) distribuição aos titulares ou acionistas (dividendos )
* * *
As contas podem ser classificadas em dois grupos , de acordo com a Teoria Patrimonialista:
a) Contas PATRIMONIAIS : B-D-O-PL. Dividem-se em Ativas e
Passivas e são elas
que representam o patrimônio
da empresa num dado
momento , mediante
o Balanço Patrimonial .
b) Contas de RESULTADO : dividem-se em
contas de receitas
e contas de despesas .
Aparecem durante o exercício
social , encerrando-se no final de tal exercício . Não
fazem parte do Balanço
Patrimonial , mas
é por meio
delas que sabemos se a empresa
apresentou Lucro ou
Prejuízo em suas atividades .
DESPESAS: decorrem do consumo
de bens e da utilização
de serviços : energia
elétrica , material
de limpeza , material
de expediente , água
e esgoto , café
e lanches , utilização
dos serviços telefônicos ,
contribuições previdenciárias, descontos concedidos, despesas
bancárias, fretes e carretos ,
impostos , juros
passivos , prêmios
de seguro , salários ...
Aluguéis
Aluguéis
|
|
Aluguéis
Aluguéis Recebidos
|
|
OBTIDOS
|
CONCEDIDOS
|
* * *
A ordem de disposição das contas
no Ativo , segundo
a Lei 6404/76, é a ordem
DECRESCENTE do grau de LIQUIDEZ
dos elementos nelas registrados.
1.ATIVO
1.1
(-) PCLD
ICMS
a Recuperar
Est.
Material de Expediente
Est.
Material de Limpeza
Aluguéis
Passivos a Vencer
1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE
Participação
na Empresa “A”
Imobilizado
(-) depreciação acumulada
(-) amortização acumulada
CONTAS DO PASSIVO
2.
2.1
Obrigações a Fornecedores
Empréstimos
e Financiamentos
COFINS, ICMS a recolher
Outras Obrigações
Aluguéis a pagar
Participações e Destinações do Lucro
Líquido
2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Aluguéis Ativos
a Vencer
(-) titular conta
capital a realizar
(-)
Ações em
Tesouraria
(-) Prejuízos
Acumulados
A ordem de disposição das contas
no Passivo , segundo
a Lei 6404/76, é a ordem
DECRESCENTE do grau de EXIGIBILIDADE.
1) Passivo
Circulante: constam todas as contas que representam obrigações ,
cujos vencimentos
ocorrem durante o exercício
seguinte ao do Balanço
em que
as contas estiverem sendo classificadas.
2) Passivo Não Circulante: estarão classificadas todas as contas que representam
as Obrigações que
a empresa terá de pagar após o término do exercício social
seguinte ao do Balanço .
3) Ativo Realizável a
longo prazo :
representam direitos cujos vencimentos
ocorram após o término
do exercício social
seguinte ao do Balanço
em que
as contas estiverem sendo classificadas.
4) Investimentos : serão classificadas as contas
representativas das participações permanentes
no capital de outras sociedades , obras
de arte ...
5) Imobilizado: neste grupo
são classificadas as contas representativas de recursos
aplicados na aquisição de bens
de uso da empresa .
São bens
corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa .
6) Intangível : contas representativas dos recursos
aplicados em bens
imateriais . São
direitos que
tenham por objeto
bens incorpóreos
destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com
essa finalidade .
7) Participações e Destinações do Lucro
Líquido : abrangem contas
representativas das parcelas do lucro líquido do exercício a serem distribuídas aos acionistas .
8) Provisões :
compreendem compromissos da empresa , cujos valores podem ser previamente
calculados.
9) Receitas
Diferidas: contas representativas das receitas recebidas antecipadamente.
10) Capital Social : subgrupo
do PL, composto pela
conta Capital
que representa os valores
investidos na empresa pelo
titulares , e pela
conta Capital
a Realizar , que
representa a parcela do capital já
subscrita pelos sócios ,
porém ainda
não realizada.
11) Reservas : composto pelas contas
representativas das reservas
constituídas em decorrência
de lei ou
da vontade do proprietário ,
dos só ciosou dos administradores .
Existem as seguintes reservas :
a) Reservas de Lucros : constituídas a partir
do lucro líquido apurado em cada exercício social
b) Reservas de Capital : decorrentes de algumas receitas
que , por
força de lei ,
não devem transitar
pelo resultado
do exercício . Ex: Ágio
na Emissão de Ações
12) Prejuízos
Acumulados: compreendem os prejuízos
apurados pela empresa
no exercício atual ,
ou em
exercícios anteriores ,
até que
sejam compensados ou
assumidos pelos sócios .
É importante salientar que as entidades constituídas sob
qualquer forma
jurídica , desde
que NÃO
seja a de Sociedade por
Ações , PODERÃO manter
saldo credor
na conta LUCROS
ACUMULADOS para futuras destinações e apresentá-la no
Patrimônio Líquido
de seus Balanços
no final do exercício
social .
13) Contas Redutoras
(retificadoras):
a) Provisão para
Créditos de Liquidação
Duvidosa : deve constar
no Ativo Circulante como
redutora da conta Duplicatas
a Receber ou
Clientes . Trata-se de um valor
provisionado, isto é, estimado pela empresa , com o qual ela poderá cobrir Direitos não
recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou
da prestação de serviços
a prazo .
b) Depreciação Acumulada : natureza
credora, subgrupo do Ativo Imobilizado, bens
CORPÓREOS. Representa o valor acumulado
das despesas de depreciação
sofridas pelos bens
de uso da empresa ,
tendo em vista
seu desgaste
pelo uso , ação da natureza ou obsolescência .
c) Amortização Acumulada :
natureza credora, subgrupo
do Ativo Imobilizado, bens INCORPÓREOS. Representa o valor
acumulado das despesas de amortização
sofridas pelos bens
imateriais , ou
seja, pela diminuição
do valor desses bens
em razão
do tempo .
d) Ações em Tesouraria : natureza devedora, reduz o Patrimônio
Líquido . Correspondem as ações
representativas do capital da própria empresa adquiridas por ela mesma .
* * *
CAPÍTULO IV
O Patrimônio das empresas está em
constante movimento
por causa dos
acontecimentos que
ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser
divididos em dois
grupos :
1) Atos Administrativos : são
os acontecimentos que
ocorrem na empresa e não
provocam alterações no Patrimônio . Ex: admissão de empregados ,
assinatura de contratos
de compras , vendas
e seguros , fianças
em favor de terceiros ...
Veja alguns exemplos de Atos
Relevantes :
a) Aval de Títulos : ocorre quando
a empresa avaliza títulos
para terceiros .
Esse ato
coloca em risco
o patrimônio da empresa ,
que se compromete a pagar
b) Fianças em Favor de Terceiros : ocorre quando
nossa empresa
se torna fiadora de um
terceiro , prática
comum nos
contratos de locação
de imóveis .
c) Contratação de Seguros : ocorre quando
nossa empresa
contrata , junto
a uma companhia seguradora ,
cobertura de riscos
contra incêndio ,
roubo , etc. Trata-se de ato
relevante uma vez
que , ocorrendo o sinistro ,
nossa empresa
será ressarcida do valor do prejuízo
d) Remessa de Duplicatas
para cobrança
simples : ocorre quando
nossa empresa
encaminha ao banco lotes
de duplicatas de nossa
emissão para cobrança .
2) Fatos Administrativos : são
os acontecimentos que
provocam variações nos valores patrimoniais ,
podendo ou não
alterar o Patrimônio
Líquido . Devendo ser
contabilizadas por meio
das contas patrimoniais
ou de resultado .
Classificam-se em três
grupos :
a) Fatos
Permutativos: são aqueles
que provocam permutações entre os elementos
componentes do Ativo
e/ou Passivo ,
sem modificar
o valor do Patrimônio
Líquido . São também denominados Fatos
Qualitativos .
b) Fatos
Modificativos: são aqueles
que acarretam alterações, para
mais ou
para menos ,
no Patrimônio Líquido .
São também
denominados Fatos Quantitativos .
c) Fatos Mistos : envolvem, ao mesmo
tempo , um
Fato Permutativo e um
Fato Modificativo.
* * *
A conta Adiantamento
de Clientes integra:
A Receita Operacional .
O Ativo .
O Passivo .
O Patrimônio Líquido .
Podemos considerar como fato
permutativo a transação :
O pagamento de uma OBRIGAÇÃO ,
em dinheiro ,
da empresa é uma operação
que :
diminui o Passivo e o
Patrimônio Líquido
e aumenta o Ativo .
diminui o Passivo e o
Ativo .
Uma empresa apresenta os seguintes saldos
nas contas do seu
balancete :
Financiamentos Bancários : R$ 9.000,00
R$ 53.000,00
R$ 23.000,00
R$ 30.000,00
R$ 25.000,00
Uma empresa adquiriu móveis e utensílios ,
pagando 40% de entrada e o saldo representado por
duplicatas no montante
de R$ 18.000,00. O lançamento contábil
é:
d) Débito : Móveis
e Utensílios 25.200,00
Indique o registro correspondente ao pagamento
de despesas financeiras
apropriadas no exercício anterior :
Despesas Financeiras /
a Juros a Pagar
Juros a Pagar / a Bancos conta Movimento
Despesas Financeiras /
a Caixa
Indique o registro correspondente à subscrição
de capital pelos
acionistas :
Bancos / a Capital a Integralizar
Capital / a Bancos
Capital a Integralizar / a Capital
Indique o lançamento
contábil CORRETO do recebimento de uma duplicata com desconto :
a Duplicatas
a Receber
a Duplicatas a Receber
a Vendas
a Prazo
a Vendas a Prazo
a Descontos Obtidos
Indique o lançamento
contábil correspondente ao pagamento de uma duplicata ,
em dinheiro , antes de seu vencimento , com
um desconto
de 5%:
a Caixa
a Duplicatas Descontadas
a Descontos Obtidos
c) Duplicatas a Pagar
a Caixa
a Duplicatas
Descontadas
a Caixa
a Descontos Obtidos
Uma empresa adquiriu um veículo por R$ 32.000,00, pagando 50% à vista
e 50% a prazo , esta última
parte representada por
uma duplicata . Indique o lançamento contábil correspondente :
a Bancos R$ 32.000,00
a Bancos R$
16.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 16.000,00
a Bancos
R$ 16.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 16.000,00
a Bancos R$ 16.000,00
a Adiantamento de Clientes R$ 16.000,00
11) Seja a relação de
contas abaixo :
A soma dos números
que procedem as contas
devedoras é:
a) 15 b) 16 c) 17 d)
18 e) 19
12) A empresa Dumont efetuou o pagamento de uma duplicata
no valor de $ 100,00, em dinheiro , com 10% de desconto
por ter pago antes do vencimento . Identifique o fato
administrativo e o desconto
ocorrido na operação contábil, respectivamente :
permutativo e condicional
obtido
modificativo e incondional obtido
13) Os atos administrativos relevantes
deverão ser registrados pela
contabilidade , por
meio de:
Lançamentos Diversos (fatos independentes!)
Constituição de Capital Social em dinheiro: $ 100.000
Constituição de Capital Social de $ 100.000, sendo: $ 60.000
em dinheiro e $ 40.000 em imóveis
Constituição de Capital Social de $ 100.000, sendo: $ 30.000
em dinheiro, $ 20.000 em veículos e $ 30.000 em imóveis
Integralização de $ 50.000 em dinheiro
Integralização de $ 30.000 em veículos
Aumento de Capital Social em $ 100.000 em dinheiro
Compra de mercadorias a vista por $ 35.000
Compra de mercadorias a prazo por $ 55.000
Compra de $ 100.000 em mercadorias, com pagamento a vista de
$ 80.000
Compra de $ 50.000 em mercadorias, pagando, a vista, 10% de
desconto.
Venda de mercadorias a vista, por $ 100.000 (sem lucro)
Venda de mercadorias a prazo, por $ 300.000
Venda de mercadorias a vista por $ 50.000, sendo o custo de
aquisição = $ 30.000
Venda de mercadorias à vista por $ 100.000, com desconto 10%
de desconto
Venda de mercadorias a prazo por $ 100.000, com desconto 10%
de desconto
Pagamento de despesa de aluguel de $ 10.000
Pagamento de despesa de salários de $ 15.000
Pagamento de duplicatas de $ 55.000
Recebimento de duplicatas de $ 34.000
Pagamento de duplicatas de $ 1000 com 10% de juros
Pagamento de duplicatas de $ 1000 com 20% desconto
Recebimento de duplicata de $ 2000 com 10% de juros
Recebimento de duplicata de $ 3000 com 15% de desconto
Pagamento de despesa cujo fato gerador ainda não ocorreu
Reconhecimento de despesa, porém não houve o pagto.
Pagamento de despesa de seguros antecipadamente, no valor de
$ 100.000
Despesa de salário incorrida e não paga
Receita recebida antecipadamente no valor de $ 100.000
Pagamento de obrigação relativa a salário incorrido e não
pago
Pagamento de $40.000 dos empréstimos obtidos
Recebimento de $ 30.000 dos empréstimos concedidos.
Considere os dados a seguir:
01/02/1993 – compra à vista de mercadorias no valor de $
120.000
01/02/1993 – pagamento com 10% de desconto de duplicata no
valor de $ 200.000, conforme cheque nº 001 do Banco do Brasil
01/02/1993 – pagamento de folha de pessoal, de janeiro, no
valor de $ 80.000, em moeda corrente
01/02/1993 – venda à vista no valor de $ 300.000
01/02/1993 – venda a prazo no valor de 700.000
02/02/1993 – saldo inicial de $ 200.000
O Saldo Inicial da Conta Caixa, em 01/02/1993, era de:
a) zero
b) 20.000
c) 100.000
d) 280.000
e) 220.000
* * *
ESCRITURAÇÃO: é uma técnica
contábil que consiste em registrar nos livros próprios (diário ,
razão , caixa ...)
todos os acontecimentos
que ocorrem na empresa
e que modifiquem ou
possam vir a modificar a situação patrimonial .
Estão dispensados da escrituração contábil, pelo
Código Civil ,
somente o empresário
rural e o pequeno
empresário (pequeno
empresário: é o empresário individual caracterizado
como microempresa
que aufira receita
bruta anual
de até R$ 36.000,00)
É o por meio dos Atos e
Fatos Administrativos
que ocorre a gestão
do patrimônio das empresas ,
e esses acontecimentos
são registrados por
meio da escrituração, e esta começa pelo Livro Diário .
Os principais livros utilizados pela
contabilidade são
o DIÁRIO e o RAZÃO .
a) Formalidades
Extrínsecas (externas ): dizem respeito ao livro
propriamente dito , isto
é, sua apresentação
material :
- encadernado com folhas numeradas sequencial e tipograficamente
- conterá Termo de Abertura e de Encerramento
- autenticados no órgão
competente (Registro
do Comércio ou
Registro Civil
de Pessoas Jurídicas).
b) Formalidades
Intrínsecas (internas): estão relacionadas à escrituração propriamente dita :
- completa , em
idioma e moeda
nacionais
- forma contábil, com individuação e clareza
- ordem cronológica.
A T E N Ç Ã O !!!
1) SPED Contábil
A substituição da
escrituração em papel
pela Escrituração Contábil Digital (ECD), também
chamada de SPED Contábil (Sistema Público
de Escrituração Digital ). Corresponde à obrigação de transmitir em versão digital os seguintes
livros :
I - livro Diário e seus auxiliares , se houver;
II - livro Razão e seus auxiliares , se houver;
III - livro Balancetes Diários ,
Balanços e fichas
de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
A partir do ano-calendário 2009,
estão obrigadas ao SPED Contábil todas as sociedades
empresárias tributadas pelo LUCRO REAL.
2) Escrituração Fiscal
Digital
A Escrituração Fiscal
Digital (EFD) é um
dos subprojetos do Sistema Público de Escrituração Digital
(SPED). Constitui-se em um arquivo digital , com um conjunto de informações referentes
às operações , prestações
de serviços e apuração de impostos do contribuinte .
Em seu
primeiro módulo
substitui os seguintes Livros Fiscais :
A partir de janeiro
de 2011 todos os contribuintes do ICMS com faturamento
anual superior
a R$2.400.000,00 estarão automaticamente obrigados
à EFD.
Os demais
contribuintes, caso não
tenham optado pelo SIMPLES
NACIONAL , podem aderir
voluntariamente.
A escrituração do livro
Razão passou a ser
obrigatória a partir
de 1991.
1) Erros de redação
Se, porventura , o erro de histórico for
notado posteriormente , a solução
será estornar o lançamento
e efetuar novo lançamento correto .
(estornar significa lançar inversamente).
2) Borrões , rasuras, registros nas entrelinhas ,
saltos de linhas
ou de página
Ocorrendo um destes erros de escrituração, o Contabilista
deverá ressalvar , datar
e assinar a ressalva na própria
escrituração. No caso de salto de linhas
deverá além disso, preencher
a linha com
um traço
horizontal e no caso
de salto de páginas ,
deverá preencher a página
em branco
com um
traço diagonal .
3) Valores lançados a
maior
4) Valores lançados a
menor
5) Troca de uma conta por outra
6) Inversão de Contas
7) Omissão de lançamentos
A omissão de lançamento
se dá quando , por
esquecimento , o lançamento
não foi efetuado na época
oportuna . Para
corrigir , basta
efetivar o lançamento
no dia que
verificou-se a omissão , mencionado no histórico o motivo
e a data correta
do evento .
8) Lançamento em duplicata
Ocorre quando o
registra-se duas vezes o mesmo fato administrativo . Quando
observado o lançamento
em duplicata ,
basta que
se proceda ao estorno de um dos lançamentos
duplicados.
* * *
Resolução CFC n.º 750/93:
Dispõe sobre os Princípios de Contabilidade
(PC).
Art. 1º Constituem PRINCÍPIOS
DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por
esta Resolução .
§ 1º A observância
dos Princípios de Contabilidade
é obrigatória no exercício
da profissão e constitui condição de legitimidade
das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
§ 2º Na aplicação dos Princípios de Contabilidade
há situações concretas e a essência das transações
deve prevalecer sobre
seus aspectos
formais . (Redação
dada pela
Resolução CFC nº. 1.282/10)
Art. 2º Os Princípios
de Contabilidade representam a essência das doutrinas
e teorias relativas à Ciência da Contabilidade ,
consoante o entendimento
predominante nos universos
científico e profissional
de nosso País .
Concernem, pois , à Contabilidade
no seu sentido
mais amplo
de ciência social ,
cujo objeto
é o patrimônio das entidades .
(Redação dada
pela Resolução
CFC nº. 1.282/10)
Art. 3º São Princípios
de Contabilidade : (Redação
dada pela
Resolução CFC nº. 1.282/10)
o da ENTIDADE ;
o da CONTINUIDADE;
o da OPORTUNIDADE ;
o do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL ;
o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA ;
(Revogado pela Resolução
CFC nº. 1.282/10)
o da COMPETÊNCIA ; e
o da PRUDÊNCIA
Art. 4º O Princípio
da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como
objeto da Contabilidade
e afirma a autonomia patrimonial , a necessidade
da diferenciação de um
Patrimônio particular
no universo dos patrimônios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa , um conjunto de pessoas , uma sociedade ou instituição
de qualquer natureza
ou finalidade ,
com ou
sem fins
lucrativos . Por
conseqüência , nesta acepção ,
o Patrimônio não
se confunde com aqueles
dos seus sócios
ou proprietários ,
no caso de sociedade
ou instituição .
Art. 5º O Princípio
da CONTINUIDADE pressupõe que a Entidade continuará em
operação no futuro
e, portanto , a mensuração e a apresentação dos componentes
do patrimônio levam em
conta esta circunstância .
(Redação dada
pela Resolução
CFC nº. 1.282/10)
Art. 6º O Princípio
da OPORTUNIDADE refere-se ao processo de mensuração e apresentação
dos componentes patrimoniais
para produzir informações íntegras
e tempestivas.
Art. 7º O Princípio
do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
determina que os componentes
do patrimônio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transações ,
expressos em
moeda nacional .
Art. 8º - REVOGADO
Art. 9º O Princípio
da COMPETÊNCIA determina que os efeitos
das transações e outros
eventos
sejam reconhecidos nos períodos a que
se referem, independentemente do
recebimento ou pagamento .
Art. 10. O Princípio
da PRUDÊNCIA determina a adoção
do menor valor
para os componentes
do ATIVO e do maior
para os do PASSIVO ,
sempre que
se apresentem alternativas igualmente válidas para a
quantificação das mutações patrimoniais que
alterem o patrimônio líquido .
1) No que se refere
ao livro Diário ,
analise os seguintes itens :
I – encadernação com folhas
numeradas em sequência,
tipograficamente;
II – forma mercantil ;
III – individualização
e clareza ;
IV – ausência de intervalos em branco ou de entrelinhas ;
V – termo de Abertura ;
VI – termo de
Encerramento.
a) I, II e III.
b) I, V e VI.
c) II, III e IV.
d) II, V e VI.
e) III, IV e VI.
2) Os livros
utilizados para o registro
de todos os fatos
ou eventos
contábeis são classificados
como livros
a) cronológicos.
b) facultativos .
c) obrigatórios .
d) principais .
e) sistemáticos .
3) A substituição dos
seguintes livros
fiscais :
• Registro de Entradas ;
• Registro de Saídas ;
• Registro de Apuração de ICMS e
de IPI; e
• Registro de Inventário e outro ,
é o objetivo da(o)
a) Escrituração Contábil Digital
(ECD).
b) Escrituração Fiscal
Digital (EFD).
c) Infraestrutura de Chaves
Públicas Brasileira (ICP-Brasil).
d) Nota Fiscal Eletrônica
(NF-e).
e) Programa Validador
e Assinador (PVA).